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现代企业制度的建立对成本管理工作提出的新要求一、现代企业制度的基本特征（一）现代企业制度的企业应是产权清晰的实体现代企业制度的建立，企业的各项工作都会有较大变革。通过改革后，企业应是具有自主经营的主体。向企业投资的各方，都应根据其投资额的多少，在企业里享有相应的义务，如享有利润分配的权利，对企业的生产经营决策产生重要的影响等。如果是建立了这种形式的企业管理制度，就应对企业的产权进行正确的界定，将其划分为不同的所有者，而不能象过去那样产权不明确，各方的权利和义务不晰，由此而产生的正常的生产经营受到影响。在建立现代企业制度的情况下，首先要做到产权明晰，因此，就应对企业的资产进行清查，并由有关的社会中介机构进行资产评估。在确定了资产实有额的基础上，将其划分为不同的所有者。现代企业制度的这种特征对会计工作提出的新要求是：1．确认及时所谓及时确认是指在产权界定之后，在将各方权益登记之后，若再发生变动，就应随时进行记录，以全面反映投资各方在企业所占权益的份额。对于上市公司，由于流通股的部分股东变化较频繁，因此，不一定及时反映，但应在会计报告期（如半年或一年）反映主要股东的持股情况。对于投资各方投入企业的资本如实及时地反映，可以更好地保护投资者的权利，并监督投资各方认真履行其所应当承担的义务。过去由于未建立现代企业制度，投资主体不清楚，对于投资人向企业的投资，以及由此产生的增值等业务没有及时性地进行产权界定，使得企业产权不清，给企业的正常生产经营带来了不利的影响。经过现代企业制度的建立，通过对产权进行重新界定之后，明确了产权，理顺了所有者和经营者之间的关系，实行了所有者和经营者的分离，使投资者能有效地监督经营者的生产经营活动，经营者能在国家法律法规的制约下、公司董事会的领导下独立行使经营权，提高了做好经营管理工作、增加盈利能力的积极性。对投资者、经营者来说都是有好处的，是一种双赢的策略。当然，在进行产权界定时，也会遇到许多意想不到的问题，特别是其中国有资产的保全问题，如何在企业转制过程中保护国有资产的安全完整，维护国家的利益，是一个重要的课题。这就要求企业在进行产权界定时，从全局利益出发，以国家的利益为重，自觉维护国家的根本利益。在这里，国有资产管理部门应在产权界定过程中发挥重要的监督作用，对于社会中界机构所进行的资产评估工作要进行认真的监督和审核，并派出专门人员参与此项工作的全过程。在现代企业制度里，由于投资主体的多元化，特别是对于上市公司，其投资主体除了一些大股东外，还有众多的中小投资者。如何保护这些中小投资者的利益，也是会计核算应解决的一个主要课题。在进行利润分配及转赠股本等项工作时，应及时反映他们股权的变化。同时，在中期和年度会计报告中，应全面及时反映企业资本变动的情况。2．计量公正计量公正是指能准确地对产权进行计量并作相应的账务处理，维护全体产权所有者的权益。公正地对所有者的权益进行计量，是现代企业制度下对会计核算的基本要求，在计量时，应根据会计准则、会计制度及其他有关的法规制度的要求进行。在进行产权制度改革时，一般需要由社会中介机构对企业的资产进行评估，并进行产权界定。会计部门应根据社会中介机构经评估确定的资料进行相应的账务处理。在产权界定工作中，对资产评估是一项重要的内容，如何正确地对资产进行评估，采用什么方法，根据什么原则进行等，都应以国家的有关法规进行，不能在资产评估工作中任意压低或抬高资产的价值。目前，资产评估中介机构较多，许多中介机构为了招揽生意，在资产评估工作中不坚持原则，按评估单位的意图进行评估的现象比较普遍。有时，为了某种目的而随意增加某项资产的价值，有时却相反。这样做的结果，不仅虚估了企业的资产，而且还对日后利润的分配埋下了隐患。所以，在进行资产评估时，除了企业要正确对待资产评估，不能随意干扰资产评估工作外，最重要的是加强对资产评估中介机构的管理，加大对他们的监管力度，以使资产更加客观、公正、准确。同时，应对进行资产评估的中介机构进行资格审查，对于不合格或屡有违规中介机构取消其参与资产评估的资格。在选择资产评估机构时，应由投资各方认可，通过董事会或股东大会认可后确认。3．资本保全资本保全是指对已经入账的所有者权益，不能随意冲减，以维护所有者的正当权益。在现代企业制度下，企业发生的各项经济业务，涉及资本增减变动的业务较少。若资本发生变动，需经过较严格的手续，特别是在减少资本时，更应该经过批准后方能实施。在现代企业制度的企业里，特别是在股份制企业里，保护投资者的权益是一项重要任务。投资者向企业进行投资，首先应使自己的投资不受损失，也即资本保全。在资本保全的基础上，才能实现投资的收益，即增值。如果连资本都不能保全，就更谈不上增值了。所以，在现代企业制度下，企业保护投资者的投资不受损失是非常重要的。由于现代企业制度下向企业投资的投资者较多，特别是上市公司，有许多中小投资者。他们向企业投资都是用的自己多年的积蓄，如果发生损失，也是引起社会不稳定的因素。要做到资本保全，最重要的一点就是要搞好企业的生产经营，不发生亏损。4．资本能增值资本增值是指经过一段时间的经营，投资者投入的资本随着企业经济效益的提高而相应的增加。在现代企业制度里，企业不但要保证投资者的资本不能减少，而且还应随着生产经营的进行，企业利润的增加，通过不同的形式增加投资者的资本，如通过利润分配（股票股利或现金股利）、资本公积转增股本等方式，使投资者的资本不断增加。投资者的投资能够增值是企业吸引投资者的另外一个重要的因素。企业要在竞争中求发展，不但要进行技术改造和更新，而且还要进行新产品的试制或开展新的工程项目，以期扩大利润增长点，实现资本的保值增值。这些都需要大量的资金，而到银行贷款，需支付较高的利息，资成本较高，有时还不一定能贷到，影响了企业新增项目的开展。而向投资者募集则是一种较好的途径，其主要优点是资金成本低，期限长，筹集迅速等。当然，这都需要企业有良好的社会形象，企业经济效益好，使投资大众相信，向该企业投资，不但能够使资本保全，而且还能使资本增值。这样，就能使新增项目顺利地通过资本市场或其他渠道筹集到所需的资金。实现资本增值最有效的途径就是要降低成本，能使企业持续不断地盈利。5．偿还到期债务的本金和利息企业的债务到期时，会计部门必须筹集到足够的资金，用于偿还到期的债务的本金和利息，以维护债权人的利益。企业在生产经营过程中，为了扩大再生产等原因，经常需要向银行或其他金额机构取得贷款或通过发行债券的方式募集资金。在这些贷款或债券到期时，会计部门应按期偿还到期的债务，这样做，不但维护了债权人的利益，而且还提高了企业举债的信誉，便于日后通过各种方式募集资金。通过举债经营是现代企业制度的一个特点。由于实行现代企业制度的企业一般都有较好的信誉和资产运作质量，一般都有能力偿还到期的债务。但随着生产经营的进行，企业的运作质量可能就会受到一定的影响，到期债务的偿还可能就会成为一个问题。因此，如何正确地运用借款，使借款项目能够达到预期的效果，是现代企业制度下的一个重要性的课题。这里涉及到投资项目的决策问题，即进行投资预测和决策。（二）现代企业制度要求所有者与经营者权责明确根据所有者与经营者分离的理论，现代企业制度的形式是企业的所有者委托企业的经营者运用其资产进行生产经营管理，并依法向企业的所有者负责。其职责就是保证投资者的权益，即资本保全和增值，并享受较高的利润分配。只有这样，才能使企业的所有者与经营者之间建立起新型的责权利关系。各方各司其责，各自承担各自的责任和义务。这种关系对于企业正常的生产经营是十分必要的。在现代企业制度下，经营者的责任依具体情况的不同而有所区别。对于所有者而言，主要是负责对资本的保全、增值及利润的分配；对于债权人而言，则应根据规定的时间按时偿还债务的本金和利息；对于企业的职工，则是负责企业的正常生产经营、支付职工的工资、奖金及各种福利；对国家则负责交纳税金及一些费用；对社会的责任则是负责环境保护，增加社会效益。根据现代企业制度下企业的上述责任，对会计部门提出了新的要求，要求会计必须正确反映企业状况的变动及其存量，利润的实现与分配情况，成本的升降情况，纳税情况，保护环境和增加社会效益等情况。（三）现代企业制度要求政企分开政企分开有两层含义，一是政府部门对企业的管理由直接管理转变为间接管理。在现代企业制度下，由于企业都是自主经营的实体，所以，政府对企业的管理更多地体现在间接管理上，即政府主管部门运用法律、经济等手段来管理企业，制定宏观调控政策。这符合政企分开，所有者和经营者分离的政策；二是企业应仅仅是生产单位，而不应承担应由社会承担的责任，如职工的住房、医疗、子女就业上学等应由政府或社区承担的责任。只有这样企业才能真正做到自主经营自负盈亏，才能集中精力和财力用于正常的生产经营，实现经营目标。目前许多实行了现代企业制度的企业，已经和正在进行这种剥离，将一些福利机构的职能转由社会承担，减轻了企业的负担。虽然企业在一定时期内还承担这些机构的一些费用，但数额已大大减少了。相信不久的将来，这种状况一定会得到根本的转变。（四）现代企业制度要求企业管理实现科学化管理科学化是现代企业制度的一个十分重要的内容。在现代企业制度下应采用现代先进的科学技术为其生产和经营管理服务。与此相适应，也应有先进的科学的管理方法与之相配套，否则，再科学先进的技术也不能充分发挥其应有的作用。管理科学化不仅要求使用现代化的管理设备，而且管理手段也应现代化。其管理方法应打破常规，按`经济规律办事，建立一套完整、科学的符合现代企业制度要求的管理方法。现代企业制度管理科学化对会计工作的要求是：在会计管理工作中建立科学的内部管理制度，其特点是不但要建立会计信息的处理系统，而且还要建立会计信息的控制系统，不但要加强对生产经营活动的管理，而且还要加强对筹资和投资活动的管理，不但要进行企业的全面会计核算，而且也要进行分部门、车间、班组、个人的分散的核算和考核。不但要进行事后的会计核算和分析，而且还要进行事前的预测和事中的控制等。（五）现代企业制度要求企业实现高效益建立现代企业制度的最终目的，就是要通过现代企业制度的运行，增强企业的盈利能，提高企业的经济效益。通过建立现代企业制度，就是要建立起一套先进科学的运行机制，适应市场经济的要求。由于搞活了机制，管理科学，充分调动了企业各个方面的积极性，使企业的经济效益能有较大的提高。实现较高的经济效益，是现代企业制度的根本要求，也是实现现代企业制度的目的，它同时也是检验现代企业制度运行是否成功的标志。二、现代企业制度下成本管理改革的必要性现代企业制度的建立，对企业的各项管理工作都提出了新的更高的要求，在企业的各项管理工作中，成本管理工作应当认为是最主要的管理工作。由于现代企业制度是一项全新管理体制，而现行的成本管理体制与现代企业制度的要求相差很远，必须进行改革，否则，就不能建立起完善、科学的现代企业管理制度。加强企业成本管理是企业增强抵御内外压力的重要保障。内部的压力主要来自投资者对企业实现盈利水平的期望，若企业利润水平高，投资收益率高，就能取得较高的投资回报，从而可以吸收更多的投资。企业内部的职工也会从企业高收益中得到较多的工资等收入。来自于企业外部的压力主要是激烈的市场竞争，在竞争中，产品价格成为主要的竞争手段，而在价格竞争的背后，却是成本的竞争。谁的产品成本低，谁的价格就有降低的余地，就会在竞争中处于有利的地位。因此，要建立起现代企业制度，就必须改革现行的成本管理模式，建立起与现代企业制度相适应的成本管理体系。现行成本管理制度必须进行改革的必要性主要体现在如下几个方面：（一）现行成本管理的组织、规章制度不符合现代企业制度的要求目前企业的成本管理机构，在是在计划经济条件下形成的，它的主要功能是为了进行成本核算而建立的。相关的组织机构的设立，也是为这一目标而建立的。这种组织形式在计划经济条件下还是能够适应的。但是，在市场经济条件下，特别是在推行现代企业制度的企业里，成本管理不仅仅是核算产品的成本，还要开展成本控制、成本预测、成本决策、成本分析等一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