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2012年注册会计师考试会计债务重组的总结学习这一部分,我们首先要理解何为债务重组,债务重组必须满足两个条件,第一债务人发生财务困难,导致债务人无法按期偿还债务;第二债权人做出让步,比如说减少债务本金,降低贷款利率,必须同时满足上述两个条件。其次我们要了解债务重组的形式:现金、非现金资产偿还债务,债务转为资本,修改其他债务条件,组合形式。这里就会涉及到债务重组损益的计算,债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价,如果包括处置非流动资产损益,处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费,债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。第三也是最重要的一方面--进行账务处理。要学会如何进行账务处理,债务人和债权人的处理要进行区分。债权人的处理有相似之处,比较简单,一般来说,先抵减坏账准备,重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出,贷方冲减资产减值损失,债务人处理则比较麻烦,需要正确确认损益。这里介绍一个技巧,一般来说债务重组损失=债务重组收益;存在坏账准备情形下,营业外支出+坏账准备=债务重组收益;债务重组收益=坏账准备-资产减值损失,这3个公式可以进行换算,加快我们做题速度,因此建议大家要记住啊。1、现金进行清偿债务(1)债务人借:应付账款贷:银行存款营业外收入(2)债权人借:银行存款坏账准备营业外支出贷:应收账款资产减值损失2、非现金资产进行清偿债务(1)债务人借:应付账款累计摊销贷:固定资产清理应交税费--应交增值税(销项税额)无形资产营业外收入--债务重组损益--处置非流动资产损益借:应付账款贷:主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税额)营业外收入借:主营业务成本贷:库存商品借:应付账款公允价值变动损益贷:交易性金融资产--成本--公允价值变动投资收益营业外收入(2)债权人资产按公允价值入账,注意相关交易费用处理,长期股权投资,可供出售金融资产计入成本;交易性金融资产计入投资收益。借:交易性金融资产固定资产库存商品应交税费--应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出贷:应收账款资产减值损失3、债务转为资本(1)债务人借:应付账款贷:股本资本公积--股本溢价(佣金手续费冲减溢价)营业外收入(2)债权人借:金融资产坏账准备营业外支出贷:应收账款资产减值损失4、修改其他债务条件(1)债务人无或有事项借:应付账款贷:应付账款--债务重组营业外收入有或有事项借:应付账款贷:应付账款--债务重组预计负债营业外收入不管是在展期还是非展期,都要确认利息费用借:财务费用贷:银行存款如果或有事项发生借:应付账款--债务重组财务费用预计负债贷:银行存款如果未发生借:应付账款--债务重组财务费用预计负债贷:银行存款营业外收入(2)债权人或有事项不影响借:应收账款--债务重组坏账准备营业外支出贷:应收账款资产减值损失或有事项,实际发生时计入,主要体现在财务费用上借:银行存款贷:财务费用借:银行存款贷:应收账款--债务重组财务费用5、组合事项(豁免现金非现金资产债务转为资本修改其他债务条件)注意先计算出应收账款--债务重组或者应付账款--债务重组,然后再计算债务重组损益,编制会计分录,相信只要前面掌握好了,这部分没问题。这一部分经常和非货币资产交换一起出题,大家需要记住它们会计处理的不同之处,希望总结对大家有用处。注册会计师考试《会计》:金融资产历年试题分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题,分数适中,属于重要章节。学习本章应注意的问题:(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。近3年题型题量分析表2008年2009年(新制度)2009(原制度)2010年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题4634.5多项选择题48计算19分析题综合题1/36合计81510.5历年考题解析一、单项选择题(一)(2010年)20×7年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。要求:根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列各题。1.甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。A.0B.360万元C.363万元D.480万元【答案】C【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(万元)。具体核算如下:购入时:借:可供出售金融资产963贷:银行存款96320×7年12月31日:借:可供出售金融资产117贷:资本公积—其他资本公积11720×8年12月31日:借:资产减值损失363资本公积—其他资本公积117贷:可供出售金融资产4802.甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。A.0B.120万元C.363万元D.480万元【答案】A【解析】可供出售权益工具的减值通过“资本公积—其他资本公积”转回,在利润表“其他综合收益”项目中列示,不属于利润表主体部分的“收益”(计入损益的收益)。(二)(2009年新制度)20×8年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。3.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是()。A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)4.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元【答案】C【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5(万元)(三)(2009年新制度)20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。5.甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)6.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(万元)注意:12×100-1062=138(万元),为初始购入时计入利息调整的金额,根据期末计提利息的分录:借:应收利息持有至到期投资—利息调整贷:投资收益可以得知,累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕),故本题无需自己计算实际利率。二、多项选择题(一)(2009年原制度)甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下:(1)1月1日,从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日,乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日,购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元,甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息于每年12月31日支付。12月31日,甲公司持有的该债券市场价格为998万元。(3)1月1日,购入丁公司发行的认股权证100万份,成本100万元,每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日,该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日,取得戊公司25%股权,成本为1200万元,投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度,戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元,至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份,成本为1500万元,对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1200万元,20×8年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断,庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至4题。1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中,正确的有()。A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理【答案】ABC【解析】A选项,资料4,对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;B选项,资料2,计划持有至到期,对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理;C选项,资料1,由于准备随时出售,对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理;D选项,资料5,对庚公司的投资因为能够确认市场价格,因此认为公允价值能够可靠取得,且不具有控制、共同控制或重大影响,因此不能确认为长期股权投资,可以划分为公允价值计量的金融资产;E选项,对丁公司的认股权证是衍生工具,因此不能划分为可供出售金融资产,应划为交易性金融资产核算。2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中,正确的有()。A.对丁公司的认股权证按照成本计量B.对戊公司的股权投资采用成本法核算C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算【答案】CD【解析】A选项,资料3,对丁公司的认股权证,应作为交易性金融资产按照公允价值进行后续计量;B选项,资料4,因为对戊公司具有重大影响,因此应采用权益法核算;C选项,资料1,对乙公司的股权投资按照公允价值计量;D选项,对丙公司的债权投资,即持有至到期投资按照摊余成本计量;E选项,资料5,对庚公司的投资不能作为长期股权投资,该限售股权应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中,正确的有()。A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元【答案】ABDE【解析】A选项,资料2,对丙公司的债券投资确认的投资收益=1000×6%
本文标题:债务重组总结
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