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第七章商品流通费用和税金的核算第一节商品流通费用的核算•一、商品流通费用的概念•商品流通费用是指企业在进行购进、销售、调拨和存储等商品流通过程中所耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，以及为组织商品流通所必需的其他货币支出。•二、商品流通费用的分类•商品流通费用是商品流通领域内的必要劳动消耗。凡与组织商品流通活动有密切联系的人力、财力、物力的正常消耗都属于商品流通费开支范围。商品流通费分为销售费用、管理费用和财务费用。•(一)销售费用•商品流通企业销售费用是指商品流通企业在购进、销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，具体包括的项目：①在购进商品过程中所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等进货费用；②在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等销售费用；③为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营性费用；④与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；⑤支付委托代销手续费。•(二)管理费用•商品流通企业管理费用是指商品流通企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗晶摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。•(三)财务费用•商品流通企业财务费用是指商品流通企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。•上述销售费用、管理费用、财务费用属于期间费用，在发生时就计入当期损益。•三、商品流通费用的核算方法•商品流通企业应分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等科目，以核算商品流通费的增减变动情况。“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”均为损益类科目。发生各项费用时，分别借记以上科目；冲减本期费用和期末将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”的余额结转“本年利润”科目时，分别贷记“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目；结转后，“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目应无余额。•管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，该科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。•(一)销售费用的核算•商品流通企业应设置“销售费用”科目核算企业发生的各项采购及销售费用。该科目的借方登记发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用；“销售费用”科目结转“本年利润”后无余额。•商品流通企业发生各项采购及销售费用时，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；期末，将归集的销售费用全部转入本年利润时，借记“本年利闰”科目，贷记“销售费用”科目。•具体会计分录如下：•①发生并支付费用：•借：销售费用—XX•贷：库存现金•银行存款•②月末结转到“本年利润”科目•借：本年利润•贷：销售费用•(二)管理费用的核算•商品流通企业应设置“管理费用”科目核算企业发生的各项管理费用。该科目的借方登记发生的管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；“管理费用”科目结转“本年利润”后无余额。•商品流通企业发生各项管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”、“无形资产”、“长期待摊费用”，等科目。期末，将管理费用全部转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。•具体会计分录如下：•①发生并支付费用：•借：管理费用—XX•贷：库存现金•银行存款、应付职工薪酬、累计折旧应交税费—应交印花税、房产税等、无形资产、长期待摊费用等科目•②月末结转到“本年利润”科目•(三)财务费用的核算•商品流通企业应设置“财务费用”科目核算企业发生的手续费、利息支出（减收入）、汇兑损失等各项财务费用。该科目的借方登记发生的财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用；“财务费用”科目结转“本年利润”后无余额。•商品流通企业发生各项财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”、“未确认融资费用”、“应付债券”等科目；商品流通企业发生利息收入、汇兑收益、现金折扣时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，将本期发生的财务费用转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。•具体会计分录如下：•①支付利息、手续费等：•借：财务费用—XX•贷：银行存款•应付利息•②月末结转到“本年利润”科目•(四)商品流通费重点项目的核算•1．进货费用的核算。进货费用是指商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他采购商品的费用。•⑴直接计入当期的期间费用统一核算：（常用方法）•设置“销售费用”科目，商品流通企业在采购商品时发生运输费、装卸费、保险费以及其他采购费用，可以在发生时将进货费用直接计入当期损益即“销售费用—运杂费”科目。•采购时发生运杂费等：•借：销售费用—运杂费•贷：银行存款（或应付账款）•⑵进货采购费用先归集后分摊：•采用设置“库存商品—结存费用”科目，进货采购费用先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。•进货费用可按以下公式计算分摊：•进货费用结存额=期初结存进货费用+本期进货费用•进货费用分摊率：进货费用结存额÷(期初库存商品额+本期商品购进额)•期末库存商品应摊进货费用=期末库存商品余额×进货费用分摊率•期末库存商品应摊进存费用额经计算后，其账务处理方法有两种：①将结存费用留在“销售费用”科目内，编制资产负债表时，将其并入库存商品项目；②设置“库存商品—结存费用”专户，月末将结存费用由“销售费用”科目转人该专户，借记“库存商品—结存费用”，贷记“销售费用”科目，次月初再由此专户转回“销售费用”科目，作相反会计分录。•2．借款费用的核算。•借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。•商品流通企业发生借款费用可以采取两种处理方法：•一是借款费用于发生时直接确认为当期费用，即借款费用计入财务费用；如【例7-3】处理。•二是借款费用予以资本化（长期借款）。借款费用资本化，是指借款费用在企业的财务报表中作为购置、建造某些资产的一部分历史成本，即在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。•3．职工薪酬的核算•(1)工资的核算。工资，是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿。它是企业对职工的—种负债。工资的核算包括工资的结算和工资的分配两方面内容。•工资的结算，即正确计算和发放职工工资。商品流通企业与职工的工资结算内容有：应付职工工资的计算、代扣款项的计算及实发金额的计算和发放。每月应付职工工资额往往不等于实发金额，这是因为在职工的工资结算中，会计部门还要为有关部门代扣一些款项，如房租等。会计部门根据应付职工薪酬以及各项代扣款项，算出每人的实发工资，编制工资结算凭证进行工资结算的核算。•商品流通企业应设置“应付职工薪酬”科目核算工资结算及分配情况。该科目的贷方登记企业分配的工资费用；借方登记实际发放的工资及代扣款项；该科目期末一般无余额。•为了进行工资结算的核算，需要编制工资结算凭证作为核算的原始依据。工资结算凭证主要有“工资结算单”或“工资结算—卡片”和工资结算汇总表等。•（2）应付社会保险费及住房公积金的核算。•(3)其他应付职工薪酬的核算。其他应付职工薪酬，是指工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。商品流通企业支付工会经费、职工教育经费用于工会运作和职工培训费时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。•(4)非货币性福利的核算。非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。商品流通企业的非货币性福利应按照以下原则处理：①以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。②无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬金额。③提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用难以认定受益对象的，直接计入管理费用。•需要说明的是，在以自外购商品发放给职工作为福利的情况下，商品流通企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。第二节商品流通税金的核算•一、税金的概念及种类•（一）税金的概念•税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收各种税款和教育费附加。国家财政收入的主要来源是企业和个人上交的各种税金，企业缴纳的税金也形成企业的一项重要支出。商品流通企业依照税法规定及时足额交纳各种税金，对于加强企业经济核算，保证国家财政收入，促进国民经济发展有着重要的作用。•（二）税金的税种•根据我国现行税法的规定，商品流通企业缴纳的税费主要有：增值税、营业税、城市维护建设税、土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等。•（三）科目设置•商品流通企业应设置“应交税费”、“营业税金及附加”科目核算税金支出及其交纳情况。•“营业税金及附加”是损益类科目，反映商品流通企业应由销售商品负担的税金，包括营业税、消费税、城乡维护建设税、出口关税和教育费附加等。该科目的借方登记计算应交纳的各种税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额，结转后该科目无余额。•“应交税费”科目核算商品流通企业应交税费的形成及其交纳情况。该科目贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际交纳的税金。期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；期末余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。其明细账应按应交税金的种类设置。•二、增值税的核算•（一）征税范围•增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值增额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。•我国现行增值税条例规定，将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。•商品流通企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。•商品流通企业小规模纳税人是指年应税销售额在180万元以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。•（二）税率•我国现行增值税条例规定：•一般纳税人的增值税税率为基本税率17%、低税率为13%。•小规模纳税人的征税率为3%。•（三）应纳税额的计算•一般纳税人：当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额•小规模纳税人：当期应纳增值税额=当期销售额×征税率（3%）•（四）增值税的核算（具体会计分录见第三、四、五章例子）•特别注意：购入免税农产品（农业生产者自产）的核算•进项税额=购买价×13%•验收入库商品的成本=购买价－进项税额•会计分录如下：•借：在途物资（或库存商品）→购买价－进项税额•应交税费—应交增值税（进项税额）→购买价×13%•贷：银行存款（或库存现金）•三、营业税的核算•营业税是对在我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