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精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料金融资产本章考情分析本章在近三年的考试中主要是2007年以客观题的形式出现,即出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中。由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调整,所以2005、2006年基本没有考查。本章重点和难点本章的考点主要集中在以下6个方面:1.金融资产的内容和分类金融资产按照管理者的意图可以分为四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益(即公允价值变动损益)的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产;其中,第一类和第四类都是以公允价值计量的,但在公允价值计量列支的账户上有区别,第一类的公允价值变动计入当期损益,第四类的公允价值变动计入资本公积;第二类和第三类以摊精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料余成本计量。此处,摊余成本=期初入账价值+投资收益-应收利息-已收回的本金-已计提的减值准备2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(1)初始核算:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益(投资收益借方),不能计入资产的入账价值,这也是与后三种金融资产相区别的一点。(2)后续计算:资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。(3)处置:处置交易性金融资产时,售价与交易性金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益,同时该交易性金融资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。3.持有至到期投资的核算(1)初始计量:应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投资初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用计入初始确认金额(即初始摊余成本)。持有至到期投资一定是债券投资。(2)后续计算:应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计算。此处计算时,应注意债券的付息方式,如果是分期付息,利息计入“应收利息”;如果是到期一次还本付息的债券,利息计入“持有至到期投资——应计利息”。(3)处置:处置持有至到期投资时,售价与持有至到期投资账面价值之间的差额应确认为投资收益。另外,持有至到期投资精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料的账面价值,包括成本(面值)、利息调整、应计利息、减值准备等在处置时都要结平。4.贷款和应收款项的核算贷款只需要做一般了解,应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款等)的核算是学习的重点。(1)要掌握坏账准备的计算和计提。(2)要掌握交易费用的处理:应收款项的交易费用应该计入初始入账价值。(3)要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比较短,一般不存在利息、收益等问题,因而其摊余成本的计算就比较简单,即摊余成本=初始入账价值-坏账准备。(4)应收款项处置时的会计处理。这里主要涉及到应收账款、应收票据的处置,需要两种情况处理:①不附追索权。此时,企业的义务已经解除,会计处理是:借:银行存款营业外支出贷:应收账款/应收票据②附追索权。此时,企业的义务没有解除,会计处理是:借:银行存款财务费用贷:短期借款5.可供出售金融资产的核算精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料(1)初始核算:可供出售金融资产是以公允价值计量的,其交易费用计入初始入账价值(2)后续计算:公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。(3)处置:售价与账面价值的差额计入投资收益,持有期间计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。(4)重分类:第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下可以相互重分类。如果题目中说企业可以任意的对其进行重分类,那么就是错误的。借:可供出售金融资产(公允价值)持有至到期投资减值准备(账面余额)贷:持有至到期投资(账面余额)资本公积――其他资本公积(或借记)处置该项金融资产时,将资本公积转入投资收益。6.金融资产减值(1)第一类金融资产不需要计提减值,后三类都需要计提。一般情况下,公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的,但是可供出售金融资产应该计提减值,原因有以下两个方面:一是可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的,而其减值应该计入损益,两者之间有本质区别;二是可供出售金融资产是长期资产,公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料续的下跌,因此可供出售金融资产应该计提减值准备。题目中,可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示:“公允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大(如20%以上)”,股票的市值发生了“非暂时性的下跌”等。后三类金融资产计提减值的会计处理是:借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备、可供出售金融资产减值准备(或可供出售金融资产—-公允价值变动)(2)持有至到期投资计提减值准备后,后续的投资收益计算必须用计提减值前的价值减去减值准备之后的金额(即未来现金流量现值)为基础来计算。注意:持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后,当减值因素消失,价值有回升时,计提的减值都可以转回。可供出售金融资产减值的转回,有三个要点要注意:①如果是债权投资,那么减值可以全部转回,计入当期损益。②如果是权益性投资(活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量),那么减值的转回不能转入资产减值损失,而只能转入资本公积③对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(实际上属于长期股权投资)的减值不允许转回。精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料典型习题一、单项选择题【例题1】下列各项中不属于企业金融资产的是()。A.准备持有至到期的债券投资B.公允价值不能可靠计量的股权投资C.短期内准备出售的股票D.不准备持有至到期的债券投资【答疑编号21060101】【答案】B【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资,不属于金融资产的范畴。【例题2】下列金融资产中,应作为可供出售金融资产核算的是()。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票【答疑编号21060102】【答案】D精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料【解析】选项A应作为交易性金融资产;选项B应作为持有至到期投资;选项C应作为长期股权投资;选项D应作为可供出售金融资产。【例题3】(2007年)2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.810B.815C.830D.835【答疑编号21060103】【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中,支付的交易费用计入投资收益,所以答案是830-20=810(万元)。【例题4】甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股,每股价格为15元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元),甲公司购入的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。A.145B.150C.155D.160【答疑编号21060104】精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料【答案】C【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量,交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。因此,甲公司购入股票的初始入账金额=10×15-10×0.5+10=155(万元)。【例题5】甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元,另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利,每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日,该股票的市价为450000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。A.15000B.11000C.50000D.61000【答疑编号21060105】【答案】B【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利,应当确认为当期的投资收益。同时,按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益=50000×0.3精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料-4000=11000(元)。考点归纳:(1)交易性金融资产的交易费用计入当期损益。(2)交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包含的已经宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息已经计入应收股利或应收利息之外,持有期间所收到的股利或利息都确认为当期“投资收益”。【例题6】某股份有限公司于2007年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产,购买该股票支付手续费10万元。5月22日,收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。A.550B.575C.585D.610【答疑编号21060106】【答案】A【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量,本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动,期末该股票的市价为50×11=550(万元),所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元,或12×50-(12-11)×50=550(万元)。【例题7】甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2100万元,该债券系20×5精品资料网()25万份精华管理资料,2万多集管理视频讲座页脚内容:精品资料网()专业提供企管培训资料年1月1日发行的,面值为2000万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为12万元,20×7年7月1日,该债券投资的减值准备金额为25万元,甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为()万元。A.-13
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