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第十四章利润及利润分配【教学目的】本章教学目的主要是在掌握收入和费用两章的内容基础上,介绍利润的形成过程,使学生对利润的构成及分配顺序有清晰的把握,并能熟练掌握利润形成和分配的会计处理方法。【教学重点与难点】重点掌握利润形成的会计处理,利润分配的一般顺序和利润分配的会计处理。第一节利润及其核算利润是企业在一定会计期间内的经营成果,在正确核算收入和费用的前提下,本章的主要内容是介绍利润形成和分配等有关方面的知识。一、利润的概念及内容(一)利润的概念(二)利润内容:包括营业利润、投资收益(减损失)、补贴收入和营业外收支等。二、企业利润的构成营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用其中:主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税(一)营业利润:由主营业务利润和其他业务利润构成。(二)营业外收支1.营业外收入(1)营业外收入概念及内容(2)营业外收入的会计处理①固定资产盘盈借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷:营业外收入——固定资产盘盈②处置固定资产净收益借:固定资产清理贷:营业外收入——处置固定资产净收益③出售无形资产收益借:银行存款无形资产减值准备营业外支出——出售无形资产损失贷:无形资产应交税金营业外收入——出售无形资产收益④逾期未退包装物没收的加收的押金借:其他应付款应交税金贷:营业外收入⑤罚款收借:银行存款贷:营业外收入⑥教育费附加返还款借:其他应收款贷:营业外收入2.营业外支出(1)概念及内容:(2)会计处理①固定资产盘亏借:营业外支出——固定资产盘亏贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢②处置固定资产净损失借:营业外支出——处置固定资产净损失贷:固定资产清理③出售无形资产损失④非常损失⑤罚款支出⑥债务重组损失详见《财务会计学(下)》⑦捐赠支出⑧提取的固定资产减值准备提取时:借:营业外支出贷:固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备(三)补贴收入1.补贴收入的概念2.会计处理:设置“补贴收入”科目核算发生的补贴收入,并按补贴收入的具体项目设置明细账。(1)企业实际收到先征后返增值税时借:银行存款贷:补贴收入(2)企业按销量或工作量等,计算并按期给予的定额补助借:应收补贴款贷:补贴收入实际收到补贴时借:银行存款贷:应收补贴款期末,应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目,结转后“补贴收入”科目应无余额。(四)所得税应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=利润总额(税前会计利润)±纳税调整额二、利润形成的会计处理(一)账结法1.概念2.会计处理(二)表结法1.概念2.会计处理【例14-1】某企业2000年3月末和4月末各损益账户的期末余额如下表所示,采用表结法计算4月份的利润总额。(表中单位为元)采用表结法具体的做法:1.将各损益账户的4月期末余额(有些项目是两个损益类账户余额的净差额)按利润表的填制要求填入到“利润表”中“本年累计”栏下的各个项目中,通过“利润表”计算出至本月末的本年累计利润。2.用4月的“利润表”“本年累计”栏的各项目金额减去3月“利润表”中“本年累计”栏各对应项的金额,填入4月“利润表”“本月数”各栏内。为了清楚的反应这一过程,在下表中将3月“利润表”“本年累计”栏中的数据列入4月“利润表”中以便进行对照。利润表表14—12000年4月单位:元项目3月末累计余额4月末累计余额4月份发生数主营业务收入586000794000208000减:主营业务成本410000560000150000主营业务税金及附加293004100011700主营业务利润14670019300046300加:其他业务利润340045001100减:营业费用780096001800管理费用25000330008000财务费用30003900900营业利润11430015100036700加:营业外收入400500100减:营业外支出12001400200利润总额11350015010036600得到4月末本年累计利润总额150100元,本月利润总额36600元。【例14-2】某企业2000年1—11月均采用表结法计算利润,年末采用账结法结算本年利润。年末各损益类账户的期末余额如下:表14—2损益类账户的期末余额单位:元账户名称借方余额贷方余额主营业务收入1527000主营业务成本870000营业费用77000主营业务税金及附加6100其他业务收入960000其他业务支出610000管理费用52000财务费用100000投资收益120000营业外收入46000营业外支出61000所得税276900年末根据上述资料编制会计分录如下:⑴将收入类账户结转“本年利润”:借:主营业务收入1527000其他业务收入960000投资收益120000营业外收入46000贷:本年利润2653000⑵将费用类账户结转“本年利润”:借:本年利润2053000贷:主营业务成本870000营业费用77000主营业务税金及附加6100其他业务支出610000管理费用52000财务费用100000营业外支出61000所得税276900上述结转业务完成后,在本年利润账户中可以得到:本期借方发生额:2053000元本期贷方发生额:2653000元余额在贷方为:600000元即该公司本年实现净利润600000元,利润总额876900元。年度终了,应将企业实现的净利润结转“利润分配”账户,结转后“本年利润”账户无余额。结转时编制以下分录:借:本年利润600000贷:利润分配——未分配利润600000第二节利润分配及其核算一、利润分配的一般顺序(一)一般顺序1.弥补以前年度的亏损2.提取法定盈余公积3.提取法定公益金4.支付优先股股利5.提取任意盈余公积6.支付普通股股利7.转增资本的普通股股利(二)外商投资企业1.提取储备基金2.提取企业发展基金3.提取职工奖励及福利基金4.利润归还投资二、利润分配的会计处理企业的利润分配通过“利润分配”账户进行,借方反映分配到各个方面的利润,贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等。“利润分配”账户应按利润分配的具体内容设置如下明细账户:“盈余公积补亏”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作资本(或股本)的普通股股利”和“未分配利润”等。年终结算完成后,应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户,结转后除“未分配利润”明细账外,其他各明细账户均无余额。1.提取法定盈余公积:借:利润分配——提取法定盈余公积贷:盈余公积——法定盈余公积2.提取法定公益金:借:利润分配——提取法定公益金贷:盈余公积——法定公益金3.分配股利借:利润分配——应付股利贷:应付股利三、亏损的弥补(一)亏损弥补的概念及渠道(二)亏损弥补的会计处理1.将“本年利润”账户余额结转“利润分配——未分配利润”:借:利润分配——未分配利润贷:本年利润2.法定盈余公积弥补亏损:借:盈余公积——法定盈余公积贷:利润分配——盈余公积补亏3.期末结算终了,将“利润分配”各明细账户得余额结转“未分配利润”明细账户时:借:利润分配——盈余公积补亏贷:利润分配——未分配利润四、以前年度损益调整通过“以前年度损益调整”科目,归集所有需要调整以前年度损益的事项,以及相关所得税的调整,并将其余额转入“利润分配——未分配利润”科目。【例14-3】某股份有限公司2001年6月发现2000年一项已达到预定可使用状态投入使用的管理用固定资产未结转在建工程,该项固定资产原始价值35万元,2000年应提折旧3万元。该公司所得税税率为33%。根据上述资料,该公司应作如下会计处理:(1)结转在建工程借:固定资产350000贷:在建工程350000(2)调整上年利润借:以前年度损益调整30000贷:累计折旧30000(3)计算多交的所得税多交所得税=30000×33%=9900(万元)借:应交税金——应交所得税9900贷:以前年度损益调整9900(4)结转未分配利润借:利润分配——未分配利润9900贷:以前年度损益调整9900
本文标题:第十四章利润及利润分配
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