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1第九章流动负债【本章提要】本章主要介绍流动负债的核算及涉税处理。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费以及其他流动负债。其中:短期借款的核算主要包括借款利息的处理,以及短期借款取得和偿还的处理。应付票据的核算主要包括应付票据的开出、偿还和转销的会计处理。应付及预收款项是指应付账款和预收账款。应付账款的确认,应以与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移或所接受的劳务已发生为标志。应付账款一般按应付金额入账,预收账款按实际发生额进行确认和计量。应付职工薪酬的会计核算可分为货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬、辞退福利和以现金结算的股份支付四种类型,先按照受益原则提取,后发放。应交税费主要包括企业应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税等,其核算方法因税种不同也各不相同。其他流动负债包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息、应付股利以及其他应付款等。流动负债核算所使用的账户主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“交易性金融负债”、“应付利息”、“应付股利”以及“其他应付款”等,这些账户与会计报表的关系如图9-1所示。资产负债表(局部)编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额…………账户短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬2……短期借款……交易性金融负债……应付票据……应付账款……预收款项……应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利……其他应付款…………图9-1本章账户与会计报表的关系第一节短期借款一、短期借款的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。短期借款都是带息的。企业应如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本息的偿还情况。二、短期借款的会计处理(一)科目设置企业应当设置“短期借款”科目,核算短期借款的取得和偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,期末余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。(二)账务处理3短期借款的核算主要涉及三个方面:第一,取得借款的处理;第二,借款利息的处理;第三,归还借款的处理。1.取得借款的处理企业从银行或其他金融机构取得借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。2.借款利息的处理短期借款的利息,应当作为财务费用计入当期损益。实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息。因此,企业的短期借款利息一般采用月末预提、按季支付的方式核算。在资产负债表日,企业还应计算上一计息日起至资产负债表日止的短期借款利息。短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算,而是通过“应付利息”核算。企业每月预提利息时,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。按季支付利息时,按已计提的利息金额,借记“应付利息”科目,按应计而尚未计提的利息金额,借记“财务费用”科目,按实际支付的利息金额,贷记“银行存款”科目。企业应当在资产负债表日,按照计算确定的短期借款利息金额,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。3.归还借款的处理企业短期借款到期偿还本金时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。4【例9-1】华丰公司于2008年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计100000元,期限为9个月,年利率为6%。根据借款协议,该笔借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。则华丰公司应作如下会计处理:(1)1月1日借入短期借款时:借:银行存款100000贷:短期借款100000(2)1月末计提1月份的借款利息:本月应支付的利息金额=100000×6%÷12=500(元)借:财务费用500贷:应付利息5002月末,计提2月份的借款利息的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时:1-2月已计提利息1000元,3月应当计提利息500元。借:财务费用500应付利息10005贷:银行存款1500第二季度、第三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金时:借:短期借款100000贷:银行存款100000假设上例借款的借入时间是2007年12月1日,借款的到期日为2008年9月1日。则到期日,甲公司不仅要偿还短期借款的本金,还应同时支付最后一个季度的借款利息。会计处理为:(1)7月末、8月末计提借款利息时,分录相同:借:财务费用500贷:应付利息500(2)9月1日偿还银行短期借款的本金,以及7、8两月尚未支付的利息时:借:短期借款100000应付利息61000贷:银行存款100000第二节应付票据一、应付票据的内容应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应在备查簿中予以注销。二、应付票据的会计处理(一)科目设置企业应当设置“应付票据”科目,核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记开出、承兑汇票的面值,借方登记已支付的票据金额,期末余额在贷方,表示企业尚未到期的应付票据的票面金额。企业应按债权人进行明细核算。(二)账务处理1.开出应付票据一般情况下,商业汇票的付款期限不超过六个月。由于7偿付时间较短,会计实务中一般按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票的手续费,应当计入财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。【例9-2】华丰公司于2008年3月15日开出一张面值为117000元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票,用以支付购买原材料的价款。收到的增值税专用发票上注明,原材料价款为100000元,增值税进项税额为17000元。货到,已验收入库。企业支付承兑手续费58.50元。则华丰公司应作如下会计处理:(1)开出应付票据时:借:原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷:应付票据117000(2)支付承兑手续费时:8借:财务费用58.50贷:银行存款58.50(二)偿还应付票据应付票据到期时,应按票据的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。(三)转销应付票据应付票据到期时,如果企业不能如期支付,应当按照应付票据的种类分两种情况处理:如果是商业承兑汇票,企业应按应付票据的账面余额,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目;如果是银行承兑汇票,企业无力支付到期票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理,并按照每天万分之五计收利息,企业应按应付票据的账面余额,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。【例9-3】华丰公司2007年11月1日购入一批价格为30000元的商品(尚未验收入库),收到增值税专用发票一张,注明增值税额5100元;同时出具了一张期限为3个月、不带息的商业汇票。根据上述资料,华丰公司应作如下会计处理:(1)2007年11月1日购入商品时:9借:在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷:应付票据35100(2)2008年2月1日到期付款时:借:应付票据35100贷:银行存款35100(3)假设2008年2月1日到期无力付款:①该商业汇票如为商业承兑汇票,则:借:应付票据35100贷:应付账款35100②该商业汇票如为银行承兑汇票,则:借:应付票据35100贷:短期借款3510010第三节应付及预收款项一、应付账款(一)应付账款的内容应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款入账时间的确定,应以与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移或所接受的劳务已发生为标志。由于物资和发票账单的到达时间不同,应付账款的入账时间也不相同。1.在物资和发票账单同时到达的情况下,要区分两种情况处理:(1)如果物资验收入库后仍未付款的,则按发票账单的金额计入“应付账款”科目;(2)如果物资验收入库的同时支付货款的,则不通过“应付账款”科目核算。2.在物资和发票账单不同时到达的情况下,也要区分两种情况处理:(1)在发票账单已到、物资未到的情况下,直接根据发票账单所列物资价款和运杂费,计入有关物资成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)科目;(2)在物资已到、而发票账单尚未收到的情况下,无法确定实际成本,而企业应付物资供应单位的债务已经成11立,应将所购物资暂估入账,待下月初作相反分录予以冲回。(二)应付账款的会计处理1.科目设置企业应设置“应付账款”科目,核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款,余额一般在贷方,表示尚未支付的应付账款金额。企业应按债权人设置明细科目进行明细核算。2.账务处理(1)发生应付账款企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付时,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料采购”、“在途物资”等科目;按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目;按应付的价款,贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果应付账款附有现金折扣,则应付账款的入账价值应按总价法确定,即按不扣除现金折扣的金额入账。企业在折扣期限内付款而获得现金折扣,应按折扣金额冲减财12务费用。如果应付账款附有商业折扣,则应付账款入账价值应按净价法确定,即按扣除商业折扣后的金额入账。(2)偿还应付账款企业偿付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付票据”等科目。(3)转销应付账款企业将应付账款划转出去或者确实无法支付(比如债权人撤销)的应付账款,应当确认为当期损益。按其账面余额,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入——其他”科目。【例9-4】金嘉百货商场于2008年2月1日从A公司购入一批液晶电视。货已验收入库,货款尚未支付,取得的增值税专用发票上列明价款1000万元,增值税为170万元。按购销合同,金嘉百货商场如在15天内付清货款,将获得2%的现金折扣;16天至30天内付款,没有现金折扣。则金嘉百货商场应作如下会计处理:(1)2月1日,发生应付账款时:借:库存商品10000000应交税费——应交增值税(进项税额)1700000贷:应付账款——A公司1170000013(2)假设2月10日,金嘉百货商场向A公司付清货款:借:应付账款11700000贷:财务费用234000银行存款11466000(3)假设2月20日,金嘉百货商场向A公司付清货款:借:应付账款11700000贷:银行存款11700000涉及债务重组的应付账款业务,按照本书“第十章债务重组”及相关会计准则的规定处理。【例9-5】华丰公司从丙钢铁厂购进生铁10吨,收到增值税专用发票一张,注明买价20000元,增值税进项税额3400元,货款尚未支付,生铁已验收入库。3年后该应付账款因无法支付而予以转销。则华丰公司应作如下会计处理:(1)购买生铁时:借:原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)143400贷:应付账款——丙钢铁厂23400(2)1年后转销应付账款时:借:应付账款——丙钢铁厂23400贷:营业外收入——其他23400二、预收账款(一)预收账款的内容预收账款是指
本文标题:09第九章流动负债
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