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第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.税收的概念税收是指政府为了满足社会公共需要，凭借其政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收三性：强制性、无偿性和固定性。【例题·多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性『正确答案』ACD『答案解析』税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。（三）税收的分类1.按征税对象分类可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类——以商品流转额或非商品流转额为课税对象（包括：增值税、消费税、营业税和关税等）。特点：①间接税；②对物税；③计税依据是商品或劳务的流转额；④比例税。（2）所得税类——以各种所得额为课税对象（包括：企业所得税、个人所得税）。特点：①直接调节纳税人收入，发挥其公平税负，调整分配关系的作用。（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的某些财产为课税对象（包括：不动产和动产二类。如房产税、车船税）。特点：①增加财政收入；②调节财富分配；③就地征管。（4）资源税类——对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。特点：①税负高低与资源级差收益水平关系密切；②征税范围选择较灵活。（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。主要功能：①特殊目的性；②较强政策性；③临时性和偶然性；④税源的分散性。2.按征收管理的分工体系分类，分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理。（2）关税类——由海关负责征收管理。（包括：进出口关税、行邮税。不包括：海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）3.按照税收征收权限和收入支配权限分类分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用。如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，如增值税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税以征税对象的价值或价格为计税依据；采用比例税率和累进税率（增值税、营业税、企业所得税）。（2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等作为计税依据。采用定额税率（资源税；车船税；城镇土地使用税；消费税中的啤酒、黄酒）。（3）复合税既从价定率又从量定额征收。如消费税中的卷烟和白酒。分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税行为税类印花税、城市维护建设税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税（绝大多数）关税类进出口关税、不包括海关代征的进口增值税、消费税和船舶吨税。税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税个人所得税、屠宰税和筵席税。中央地方共享税增值税、资源税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税从量税资源税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的卷烟、白酒【例题·多选题】下列各项中，属于流转税的有（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税『正确答案』ABC『答案解析』所得税属于所得税类，不属于流转税。【例题·单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税『正确答案』D『答案解析』印花税属于行为税类。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。特点：义务性法规和综合性法规。2.税收与税法的关系联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。区别：税收作为一种经济活动，属于经济基层范畴，而税法时一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法：如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。如《中华人民共和国税收征收管理法》。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同分类分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法国际说法是指国家间形成的税收制度，包括一些双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法3.按照税法法律级次分类分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律—由全国人大及其常务委员会制定。包括：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》。（2）税收行政法规——由国务院制定的税收行政法规。——XX条例（3）税收部门规章——由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定的具体实施办法、规程等。——XX办法、规程、实施细则（4）税收规范性文件——省级以下税务机关制定的规范性文件。【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.《税收征管法》B.《增值税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法》D.《税收征收管理法实施细则》『正确答案』BC【例题·多选题】根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规『正确答案』AC『答案解析』根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为税收实体法和税收程序法。【例题·判断题】《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。（）『正确答案』×『答案解析』《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收实体法。（三）税法的构成要素税法的构成要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。1.征税人（“征税”主体）2.纳税义务人（“纳税”主体）——税法上享有纳税权利，直接负有纳税义务的单位和个人。（包括自然人、法人）3.征税对象（纳税对象）——征税的目的物，也是缴纳税款的客体。区别不同税种的主要标志。4.税目——纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。5.税率——是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。（2）定额税率（固定税额），是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额。资源税、消费税中的啤酒、黄酒。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。①全额累进税率。②超额累进税率——个人所得税。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。举例：张先生，2011年11月工资为6000元，其中3500元以内的部分不征收个人所得税，超过3500元的部分，适用下表税率：全月应纳税所得额税率全月应纳税所得额不超过1500元3%全月应纳税所得额超过1500元至4500元10%全月应纳税所得额超过4500元至9000元20%全月应纳税所得额超过9000元至35000元25%全月应纳税所得额超过35000元至55000元30%全月应纳税所得额超过55000元至80000元35%全月应纳税所得额超过80000元45%张先生11月应纳税所得额=6000-3500=2500（元）应纳税额=1500×3%+1000×10%=145（元）③超率累进税率——土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。【例题·多选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.累进税率『正确答案』BD【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率『正确答案』C『答案解析』企业所得税的税率形式是比例税率。6.计税依据（税基）——计算应纳税额的根据（1）从价计征；（2）从量计征；（3）复合计征。7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限——纳税人依法缴纳税款的期限。包括按期纳税和按次纳税两种。9.纳税地点——纳税人具体缴纳税款的地点10.减免税——国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税①减税是对应纳税款少征一部分税款；②免税是对应纳税额全部免征。（2）起征点：征税起点计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限。计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。（3）免征额：免征额度在计税依据总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）『正确答案』×『答案解析』起征点的计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）『正确答案』×11.法律责任因违反税法而承担的法律责任包括：行政责任和刑事责任。本节重点掌握1.税收的特征；2.税收的分类；3.税法的分类；4.税法的构成要素。第二节我国现行主要税种概述一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。征收范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物征税对象：增值额2.分类按外购固定资产税款的处理方式不同，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产所含的增值税。（2）收入型增值税——只允许扣除固定资产折旧部分的增值税。（3）消费型增值税——允许一次全部扣除购置的固定资产的增值税在。我国从2009年1月1日起全部转型，实行消费型增值税。（二）一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人分类依据规模大小和会计核算是否健全认定标准1.年应税销售额超过小规模纳税人标准2.有固定的生产经营场所3.会计核算健全标准以下，会计核算不健全1.生产型：年应税销售额≤50万2.非生产型：年应税销售额≤80万特殊情况年应税销售额未超过小规模纳税人标准（会计核算健全）及新开业的纳税人，可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。不办理一般纳税人资格认定1.个体工商户以外的其他个人2.选择按照小规模纳税人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