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龙源期刊网沃尔玛零售企业内部控制案例分析作者：高小娜来源：《财讯》2018年第28期行之有效的内部控制体系是企业获得可持续发展的必备条件。沃尔玛公司在数十年内成为世界上最大的连锁零售企业，且连续四年成为《财富》首位世界500强企业，完善的内部控制制度是其成功的关键因素之一。本文从内部控制的五要素角度详细分析了沃尔玛的成功原因，以供我国零售业获得可鉴之处。沃尔玛内部控制五要素建立与完善沃尔玛简介沃尔玛百货有限公司由美国零售业的传奇人物山姆？沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。经过五十多年的发展，沃尔玛公司已成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售企业，且连续4年在美国《财富》杂志世界500强企业中居首位。沃尔玛在全球27个国家开设了超过10，000家商场，全球员工总数220多万人，每周光临沃尔玛的顾客2亿人次。沃尔玛成功的原因是多方面的，其中完善的内部控制系统是主要原因之一。COSO内部控制整合框架《COSO内部控制整合框架》将内部控制划分为五个相互联系的要素，分别是：一是，控制环境。二是，风险评估。三是，控制活动。四是，信息与沟通。五是，监控。本文拟从五要素的角度分析沃尔玛公司内部控制的成功之处，以期为我国零售企业实施内部控制提供有效参考。内部控制五要素分析控制环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置与权责分配、人力资源政策、内部审计和企业文化。在公司组织结构管理方面，沃尔玛严格遵守国家相关政策法规，并结合公司章程和组织架构特点，明确从公司总裁、各副总裁到区域及分店经理、助理及部门经理的治理结构和权责分配，这样的管理方式既符合企业的行业特征和发展战略，也符合企业内外部环境的要求。人力资源政策方面，公司注重员工工作能力，而不是一味追求学历高低；定期对组织员工培训，同时设定利润分享计划、雇员购股计划和损耗奖励计划，为员工的绩效反馈与提升提供一个良好的平台。另外，公司成熟的企业文化也是保证其持续稳步发展的关键。沃尔玛一直以“帮顾客节省每一分钱”为宗旨，树立“尊重个人、服务顾客、追求卓越”的基本信仰，使员工始终牢记“三米微笑”“日落原则”“200%满意”“收银七部曲”等服务意识，并设立“委龙源期刊网屈奖”以保证员工对服务的热忱。多方面合理制约、相互促进使得沃尔玛具备了良好的内外部环境，保证内部控制的一贯实施和公司的持续发展。合理有效的风险评估体系是内部控制的关键，也是健全内部控制的依据。沃尔玛是大规模的零售企业，在全世界各地区经营获利的同时，也伴随着各种各样的风险。其中，内部风险有物流系统失灵风险、供应商关系不畅风险和低价不低风险等；外部风险则体现在政治、经济、文化等方面。沃尔玛公司在长期运营中合理识别并分析出以上风险，不断健全风险管理机制，提出“天天特价”的经营特色。这一举措有效规避了公司可能遇到的各种内部风险，同时也为公司维持了较多的固定客户。“零库存”的存货管理理念最先被沃尔玛成功运用，节省大量仓储费、加快商品周转和降低存货损耗风险为低价销售提供了前提，同时保证了公司的利润最大化。健全内部控制制度的关键手段是采取积极有效的控制活动。对于一个企业来说，不相容职务相分离控制、授权审批控制、会计系统控制、运营分析控制和绩效考评控制是控制活动必不可缺的重要环节。沃尔玛一贯坚持“每个人都是店的总经理”的管理理念，给各分店经理最大程度地自主权，适当授权与责任划分，实现各团体之间的良性竞争，有效调动各层员工的工作积极性。因为分店经理有更多的机会与客户接触，所以此举措也最大程度地贯彻了“帮顾客节省每一分钱”的宗旨，进一步巩固公司整体价值观。在存货管理层面，沃尔玛总部的高速电脑与全世界各分店及发货中心高速连接，每件商品的条形码通过收银台上的激光扫描器输入电脑，再由终端自动分类统计。公司针对各类商品的特性，制定最低库存量，当某一商品存量低于此指标时，电脑系统会发出信号，商店根据提醒将及时向总部要求进货。总部接收信号后，当天安排货源送达离商店最近的一个发货中心，再由发货中心组织配货。从分店发布订单到总部配货，发货中心送达到货物上架销售，整个工作的完成仅需36小时，既保证了存货的规模也保证了它的高效运转。科学合理的信息与沟通制度可促进内部控制的有效运行。在互联网还没有进入商业领域时，沃尔玛公司就有先见之明地斥巨资建立了一个强大的卫星系统，实现各职能部门之间高效的信息传递，不仅保证了存货控制活动的有效运行，同时对公司其他业务活动也实施了有效监控。公司的行政管理人员每周花费大部分时间前往各地商店，在监督商店运营情况的同时通报公司的总体业务情况，让各级员工共同掌握沃尔玛公司的业务指标，构建总公司与各分店的沟通桥梁，保证业务透明化和树立公司权威。在任何一个分店，公司还设定专门的监督机制，定时公布商店的进货、销售、降价和盈利情况。各项财务指标不仅向区域经理等上级报告，同时也对包括计时工、兼职雇员在内的服务人员公布，使员工快速了解公司的运营及章程，鼓励员工做出更好的成绩以及保证业务的顺利开展。为确保内部控制体系被切实有效地执行，内部控制过程就必须被施以行之有效的监督。沃尔玛在内部监督方面正有创新性的举措。公司定期开展“草根会议”，随机抽取各分店基层员工，全面及时地了解该店的经营情况。同时，利用基层调查，采取无记名的形式收集情况和意见，統一密封寄送至总部，邀请专门的公司对信息进行统计分析，并将结果及时反馈于员工，充分保证监督的独立性和真实性，最大程度地发挥反馈与监督的作用。龙源期刊网总结与启示通过对沃尔玛内部控制分析可知，建立和完善内部控制制度是企业获得成功的关键。本文认为，我国企业，尤其以零售业为首，应当多加借鉴沃尔玛的管理理念和企业文化，建立真正意义上的公司治理结构。针对信息系统设置相应的控制活动和制度，扩大信息传递和沟通范围，顺应互联网时代的快速发展，保证企业切实有效的持续发展。[1]季晓云.试析内部控制评价要素之间的有机协同[J].商业会计，2017（23）：46-47；[2]丁红燕.COSO内部控制新框架解读[J].财会通讯，2013，No.609，112-113.作者简介：高小娜，女，汉族，单位：重庆交通大学经济与管理学院。
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